【前言】

自二000年十月十五届五中全会首次正式提出“文化产业”概念以来，党和政府高度重视文化产业发展。十七届六中全会作出了深化文化体制改革、推动社会主义文化大发展大繁荣的决定，提出要加快发展文化产业，推动文化产业成为国民经济支柱性产业，为文化产业发展指明了方向。

文化产业已经成为了很多发达国家GDP中的重要组成部分，如美国文化产业占GDP的比重已达到25%。借鉴国外成功经验有益于我国文化产业的发展。

同时，国内也涌现出许多成功案例值得我们学习借鉴！

【国外】

【国际博览】

发达国家：政策利好催热文化产业

8月26日，国家统计局发布了2012年文化产业最新统计数据。数据显示，2012年我国文化产业法人单位实现增加值18071亿元，占GDP的比重达3.48％，文化产业对当年经济总量增长的贡献为5.5%。

文化产业的快速发展离不开政府的大力扶持。最近，浙江、山东、湖南、安徽、福建等多个省份密集出台文化产业支持政策，涉及金融支持、区域发展、产业园等领域。在国外，文化产业已被多个国家列为重点发展产业，多国政府出台了相应的扶持政策，积极培育文化产业不断走向壮大。

英国：全方位提振创意产业

英国文化产业使用了“创意产业”的概念，包括广告、建筑、艺术和文物交易、设计、电影、音乐、表演艺术、出版、电视广播等13个行业。

近年来，英国持续在流行音乐方面取得突破。2012年全球销量最大的3张专辑均来自英国，分别是阿黛尔、“单向”乐队和希兰。来自英国的优质设计也随处可见。伦敦被誉为“国际设计之都”，聚集了英国1/3以上的设计机构，其中不少机构在世界各地设有分部。英国福斯特建筑事务所承接了德国新议会大厦、大英博物馆大厅、汇丰银行香港和伦敦总部等多个知名建筑的设计方案。

英国创意产业的迅猛发展首先得益于政府的全方位扶持。在国家层面，英国文化、媒体与体育部专门设立了创意产业分部，负责制定和监督实施创意政策，并管理全国创意经费的统一划拨。其次，作为中央政府与各类文化艺术团体和机构之间的“中介”组织，英国各类文化艺术委员会和地方政府负责向政府提供政策咨询、文化拨款的具体分配、协助政府制定并具体实施政策等。2010年卡梅伦政府上台后，成立“创意产业委员会”，委员会由来自不同领域的企业家、投资者、专家学者组成，针对产业发展中的具体问题提供更专业的指导与咨询。

值得一提的是，由于英国的创意产业以中小企业为主，这些企业在发展中往往会面临资金短缺、研发投入不足等问题，因此，英国十分重视对创意企业的资金扶持。除了中央财政拨款，英国以法规的形式将国家彩票总收入的28%用于资助国家文化艺术、体育和慈善事业，每年能为创意产业提供约13亿英镑的资金，甚至超过了国家投入。

法国：“多管齐下”培育出版业

法国政府不仅通过完善《著作权法》保护作者的合法权益，还为文艺工作者提供社会保险，使他们在医疗、养老等方面能享受与其他劳动者同等的待遇。更重要的是，自上世纪90年代以来，法国政府对于图书、期刊、报纸征收的增值税税率从过去的7%分别下调至5.5%、2.1%和4%，对出口图书则免征增值税。相比之下，普通消费品的增值税高达19.6%。

法国有着健全的图书业支持体系。法国文化和通讯部下设图书与阅览司，地方政府和行业协会也辅助中央政府，通过直接的财政拨款或基金项目，帮助法国国内和部分外国图书出版项目以及各种类型的出版社和书店，尤其是中小型出版社和书店。法国政府的拨款资助包括4个方面：出版社的图书项目、翻译作品、书店和图书销售行业以及图书出口。同时，法国政府对小型出版社和书店的贷款设立了专门的担保基金会，并且在时间上予以宽限，一般能够提供5年至10年的贷款。

为加速发展数字图书，法国政府从2008年起，平均每年投入1000万欧元实施数字图书推广计划，18家本土大型出版企业均参与其中。阿歇特集团已将7000多册图书数字化，并通过亚马逊、苹果、谷歌等平台销售。2012年，法国政府再次推出“2012年法国数字计划”，154项措施中有4项直接与出版业相关。

美国：分门别类资助舞台艺术

在美国，除了百老汇音乐剧团等少量团体属于商业机构外，大多数文化艺术团体都被视为非营利性机构。

对于不同性质的文化机构，美国政府采用不同的政策。商业团体无法获得财政资助，但政府为他们提供宽松的外部环境和完善的法律保障。对于非营利性文化机构，政府则会拨款资助。美国政府还通过税收优惠等政策鼓励企业和个人对文化事业进行捐赠和赞助。长期以来，一批相对稳定的捐赠者已成为百老汇剧院的一项支柱性经费来源，美国艺术团体的一些节目单上密密麻麻地列出赞助人名单，赞助数额从几十美元到上百万美元不等。对于艺术团体或艺术家来说，如获得政府补贴，必须以社会途径筹集到政府资助3倍以上数额的资金。

百老汇的音乐剧团基本都属于商业机构，他们依靠精良的品质和商业号召力生存。与商业化的百老汇不同，“外百老汇”和“外外百老汇”则多为非营利性演出，因而可以享受减免税待遇，并能申请到联邦或地方的各种财政补贴。观众可以从票价的差别上分辨出“商业剧”与“实验剧”，“营利剧”与“非营利剧”，百老汇与“外百老汇”及“外外百老汇”演出的区别。

韩国：资源共享扶持影视业

电影是韩国文化产业的核心内容。1998年，韩国取消电影审查制度，此后颁布了《文化产业振兴基本法》等十几部相关法律，电影产业得到迅速发展。韩国文化体育观光部下设电影振兴委员会，专门负责对韩国电影的策划、制作、上映、网络合法下载等环节给予政策和资金支持。委员会设立的电影发展基金每年为韩国电影业提供的资金支持达100亿韩元。

由政府牵头推进的资源共享措施是韩国广播电视节目成功的重要原因之一。如政府主办的“原创文化数码机构”和“故事银行”两个项目，将韩国历史、文化的细节进行了详细梳理，为广播电视节目的编写、制作提供了巨大便利，远销世界60多个国家的历史题材电视剧《大长今》就是这两个项目的受益者。

此外，韩国政府非常重视多媒体环境下广播电视产业的多渠道发展。2008年，韩国政府成立了负责电视广播、通信和新媒体政策的韩国放送通信委员会，由总统直接领导，拥有很高的行政权限。委员会每年都会制定整体的政策目标。例如，根据2013年的产业环境，委员会提出，为适应收视方式多样化的大环境，决定推动收视率统计制度革新并推出将电视、广播、报纸、网页等各类媒体影响力进行整合统计的“媒体间综合影响力指数”。

日本：“酷日本”推动动漫走出去

日本将文化产业称为“内容产业”，即通过一定介质将信息化的内容作为产品提供的产业，包括出版、新闻、电影、广播电视、音乐、游戏、动画等。2009年3月，日本政府发布《日本品牌战略——让软实力成为经济增长动力》报告，提出把动画、漫画等产业定位为“软实力产业”，综合性推进这些产业的振兴和海外拓展。

日本经济产业省认为，日本“软实力产业”的增长潜力在于海外市场。而此前，日本的动漫业在国际市场上虽已树立品牌，但没有转化为经济效益。2012年3月，日本政府主持召开“酷日本”海外拓展企业大会，为有志于拓展海外市场的企业牵线搭桥，旨在通过促进文化内容产业与相关联产业的广泛对接，获得由点及面的效果。

日本三丽鸥公司是“酷日本”系列政策和措施的受惠者之一。由于在亚洲使用Hello Kitty形象的服装等产品的销量增加，该公司2013年度的亚洲盈利将达43亿日元，比去年同期增长近一半。三丽鸥授权给海外企业的主题公园业务也在逐渐扩大，其首家境外“Hello Kitty乐园”将于2014年在浙江开业。

中国文化报2013-09-12

多国正视文化艺术投资的GDP地位

美国GDP算法改革 韩国紧跟 法国讨论

    7月31日，美国公布了该国GDP的最新统计方法，以及根据新方法修订的经济数据。其最大的亮点是列出了名为“知识产权产品”的新门类，研发和文学艺术创作等都被统计到该门类之下。修订后的数据显示，美国十年来GDP增速得到提升、经济复苏的迹象更加明显、储蓄率出现显著上升、联邦债务占比也相应下降。

    2008年，联合国、欧盟委员会、经济合作与发展组织、国际货币基金组织、世界银行五个国际组织联合发布了新的国民账户体系SNA-2008，并鼓励各国在国民经济核算中采用这一新的国际标准。美国GDP数据出炉后，引起了世界多国，尤其是文化大国的关注和讨论。

    美国：转向知识密集型经济

    为了更好地体现美国经济不断发展的特性——这是美国对调整GDP统计方法做出的解释。自1929年以来，美国每5年就会对该国的GDP统计方法做出调整。此次调整被认为是自1999年将计算机产业纳入统计以来，美国政府在GDP统计上做出的最大调整——将研发经费、娱乐、文学艺术作品的创作经费视为投资而非成本。

    美国的调整引起了世界范围内经济学、金融学、统计学人士的普遍关注。有人认为，这是一次制造复苏假象的“灌水”——改变统计口径就像用更漂亮的刀法切蛋糕，蛋糕本身并未因此变得更大。其实不然。如果只是为了让近几年的数据更“好看”，务实的美国人没有必要用新方法重新计算1929年至2013年之间所有的GDP数据。而且，随着“知识产权产品”门类被“查漏补缺”，美国经济总量得到了明显提升。以美国2012年的GDP为例，用新方法重新统计之后，其规模增加了3.6%。在这3.6个百分点中，研发投入贡献了2.52个百分点，艺术创作投入贡献了0.47个百分点。有媒体惊呼，一夜之间，美国GDP就多出了一个比利时！

    这就是“无形资产”的力量。美国现在所做的，是正视这股力量在当今经济中扮演的重要角色，并赋予其崭新的经济地位。在大多数美国人看来，这次调整是如此顺理成章：作为国家总体经济状况的晴雨表，GDP必然随着国民经济的发展变化而变化。实际上，不管GDP如何统计，美国人长期以来就是这么做的。好莱坞大片动辄上亿的制作费用、百老汇音乐剧的创作经费，在业界一直被视为投资。

    不少学者指出，GDP统计方法调整的意义往往并不止于统计学层面，而显示出美国经济形态转型的下一步棋：由劳动密集型、资本密集型向知识密集型转变。还有学者认为，即便未来其他国家跟随美国改变GDP统计方法，美国在知识经济和科技创新上的领先所带来的GDP数据提振效应也不会明显减弱。对于其他国家，这一统计方法的启示主要在意识和观念层面：如何看待研发和文学艺术创作在经济活动中的作用。

韩国：明年引入新算法GDP预计增长4%

    美国先声夺人，韩国不甘落后。

    8月13日，美国GDP统计数据公布后不到半个月，负责韩国GDP统计的韩国银行就正式宣布，将在明年上半年引入SNA-2008国际标准对韩国GDP进行统计。按照新的统计方法，音乐、电视剧、电影、文学等艺术创作活动的制作费用，政府和企业用于研发的资金都将作为“无形资产投入”被计入GDP。

    对于SNA-2008的新标准，韩国政府其实早就跃跃欲试。韩国银行有关负责人表示，这是韩国银行自2004年引入SNA-1993对GDP进行统计后，10年来在统计方法上作出的首次调整。该银行已经从3年前开始为这一改革做准备。有分析指出，引入新的GDP统计方法后，韩国GDP总量将有望增长4%左右。

    近年来，韩国文化产业发展速度惊人，除了伴随韩剧走向世界的韩餐，韩流明星又让国际乐坛刮起一阵K-POP热风。去年，韩国电影在各大电影节表现突出，国产电影的票房也随之一路飘红，壮大了韩国文化产业走向世界的声势。对于韩国，文化产业方面的“无形资产投入”为其带来的经济附加值早就引起了政府的重视，将这部分投入纳入GDP的统计方法在韩国得到推行，可谓顺理成章。韩国联合通讯社在报道中指出，如同企业保有的汽车以固定资产折旧的形式计入GDP一样，拍摄一部电影也不应只将票房收入计入GDP，制作费、版权费也应该被纳入范围。

法国：建立首个无形资产管理局

    是否引入存争议

    美国将研发支出、文化艺术创作经费等作为投资纳入GDP统计的消息公布之后，法国社会各界一直颇为关注。法国综合日报《费加罗》、财经日报、证券网等刊发文章，对SNA-2008在法国乃至欧盟成员国的引入表示期待。有消息称，包括法国在内的欧盟国家预计将于2014年引入新方法。

    对于法国是否应该尽快引入这一全新的GDP统计方法，学界尚未达成一致意见。有专家认为，文化艺术创造财富的能力一直以来被低估了，为更好地反映“知识经济”的发展，法国也应当尽快执行新的计算体系，这样有益于更具体地反映国家经济全貌。有专家指出，将“无形资产”算作投资纳入GDP，对知识产权保护、文化艺术创作投资的增多将产生长远影响。不过，也有学者认为，改变计算方法只是为了“好看”，不利于人们对市场真实情况的把控，会让人们一直抱着“利好”的心态对待实际上并无“利好”的市场。

    法国一直以来对“无形资产”颇为重视。2006年初，法国曾开展有关“无形经济”的调研。为了有效评估和管理这些“无形资产”，创造更多的价值，鼓励更多的人为文化艺术原创进行投资，法国于2007年建立了世界上首个国家无形资产管理局。随着经济发展的不断加快，“无形资产”已经成为法国企业日常支出的基本项目之一，对“无形资产”的衡量也日渐成为法国各方讨论的热点话题。

    2011年，在法国经济和财政部的支持下，“无形资产测量与评估国际研讨会”在法国召开。为期2天的研讨会上，卢浮宫、法兰西剧院、法国统计局等针对“无形资产”展开讨论。讨论产生的建议最终反馈到法国经济和财政部，为“无形资产”在国家经济领域的贡献以及其计算方式提供参考。

    日本：拟2016年引入新算法

    美国GDP统计方法的调整引起了日本各界的普遍关注。在美国GDP新数据出炉的当天，日本各大经济类报纸都对该消息进行了重点报道，对美国新GDP统计方法的内容、操作方法进行解读，并对实施后数据统计的改变做了深入分析。实际上，日本政府已经开始对SNA-2008标准的可行性进行研究和考证，并提出了具体实施的时间表——预计将于2016年采用新标准统计日本国民经济。

    即使没有引入SNA-2008，日本也一向重视科技研发和文学艺术创作等“无形资产”在经济活动中的作用。近年来，日本政府对创新型企业给予了较多的政策倾斜和扶持，并通过低息贷款、财政补贴、税收优惠等经济手段，推动创新型企业的创办和发展。比如，政府向创新型企业提供贷款后，该企业若取得了开发方面的成功，按低息还本付息，若开发失败，则免除利息。政府还规定，对电子信息等高科技产业实行优惠税制与折旧制，对企业的高新技术研究开发给予财政补助。

文化产业的投资也受到多方重视。作为新兴产业，文化产业能够享有研究投资和科学技术投资。同时，还享有政府拨付的“文化投资”专项经费。

启示：美国意在凸显创新价值

     被媒体称为“变戏法”的美国GDP统计方法调整，对文娱、研发及养老金项目进行了重新定义，包括企业、非营利机构和政府的研发，娱乐、文化、艺术创作方面的支出在内的“无形资产投入”尤其值得关注。原本被视为成本消耗的资金，现在被视为可能换取回报的投资，这一改变传递出了怎样的信号？此举对我国文化产业发展有何启示？ 

    这一统计方法的改变并非事出突然。2008年，联合国等机构联合通过了第五版国民账户体系（SNA-2008）。该体系认为，社会产品总量等于物质产品价值和服务活动价值的总和，其中最重要的一个改变，正是呼吁各国将研发支出纳入投资系统。欧盟国家和日本、韩国等国对SNA-2008也非常重视，只是落实程度各有不同。

    美国GDP的统计方法采用的是支出法，此次改变可以理解为美国对过时观念的改革——以前被视为组织内部文化活动的部分现在被视为外部经济活动，这一转变体现出了美国政府对文化创意、艺术创造和研发活动的进一步重视。这预示着美国GDP结构数据即将发生变化，通过统计方法的改变，美国正在向外界发出一个信号，那就是美国政府将进一步提升知识产权和创新价值在经济活动中的地位。

有媒体认为，新统计方法将在知识产权保护方面对其他贸易伙伴国造成更大压力。对此，自中国加入WTO之后，包括文化产业在内的诸多领域在市场开放程度和知识产权保护方面备受诟病，美国等国家对此提出的投诉、起诉从未终止。在GDP统计方法方面，中国目前并未按照这一国际标准进行统计，而是采用生产法进行核算，在文化产业方面则按照增加值进行核算。面对当前国际形势，中国应更快地与国际社会接轨。然而，单就文化产业而言，在著作权保护、内容创意、人才培养等诸多方面，与发达国家的差距还很大，还有很长的路要走。   

链  接

    SNA-2008对知识产权产品的解释

    知识产权产品的例子包括研究和开发的成果、矿藏勘探和评估、计算机软件和数据库以及娱乐、文学或艺术品原件。它们具有这样的特征：大部分价值都是靠脑力劳动形成的，总的来说，它们可以用以下方式来描述：知识产权产品是研究、开发、调查或者创新的成果，这些行为会产生知识，开发者能够销售这些知识，或者在生产中使用这些知识来获利。因为通过法律或其他保护手段，这些知识的使用是受到限制的，知识也许是形成一种独立的新产品，或者包含到其他某项产品中，对于后一种情形，相对于没有包含知识的类似产品，包含知识的产品的价格会更高，一旦知识的使用为其所有者创造了某种垄断利润，知识就成为了资产，如果知识不再受保护或者由于后来的发展而过时了，它就不再是资产。

    娱乐、文学或艺术品原件指记录或体现有戏剧表演、广播电视节目、音乐表演、体育比赛、文学和艺术作品等的影片、录音、手稿、磁带模型等。此类作品通常是自行开发的，随后它们可能被一次性或通过许可证的方式销售，如果符合标准条件，原件和复制品应被视为固定资产，如果原件是当作贵重物品获得的，那么，其生产不应被视为固定资产的自给生产。然而，在生产过程中可能已被归类为在制品。

    在市场上购买的原件以购买者价格估价，自己内部开发的原件以其估算的基本价格估价，如果不可能估算得到其基本价格，就以其生产成本估价。

中国文化报2013-08-15

透视英美艺术品税收制度及税收筹划

　　税收是中外艺术品市场发展相异的主要原因之一， 适当的税收优惠政策能够促进艺术品市场的发展。了解了世界艺术品交易中心英、美两国的艺术品交易税收条款，就能明白艺术品优惠政策与慈善事业的关联性。以此为基础，也能更好理解美国的艺术品税收筹划工具。

中国内地、英国和美国艺术品进口关税、部分国内增值税对比图

    近几年，在全球股票市场和房地产市场表现持续低迷，而艺术品市场成为新的投资热点。据统计，进入21世纪的十年中，中美艺术品市场收益率分别为26%和24%，高于同时期的房地产和股票市场。许多国家开始在艺术品税收制度方面展开竞争，以吸收国际的艺术品和投资资本。

　　2012年国务院出台的《文化部“十二五”时期文化产业倍增计划》提出要将中国建设成世界艺术品重要交易中心。2011年中国虽然成为世界上最大的中国艺术品和古董市场，但离建设成世界艺术品重要交易中心相距甚远，更未实现纽约、伦敦那样交易的国际化；2011年美国的艺术品慈善捐赠价值131亿美元，中国的全部物资慈善捐赠折价只有25亿余美元。究其主要原因是中国艺术品交易税收负担与英美两国家相比较重，同时中国税收优惠政策单一，范围小，造成中国的艺术品交易成本过高。英美为扶持其艺术事业的发展，实行直接的财政补贴政策和间接的税收优惠政策，降低了艺术品的交易成本，成功地吸引国际的艺术品和投资资本。因此，为推动我国世界艺术品重要交易中心的建设以及促进慈善事业的发展，有必要研究英美的艺术品税收优惠政策和慈善捐赠体系。

英美艺术品交易税收条款

　　(一)英国的艺术品交易税收条款

　　1.直接税

　　直接税就是对个人或公司征收的税，包括个人所得税、企业所得税以及资本利得税。依据英国税法规定，个人所得税纳税人分为居民、普通居民，永久居民和非居民四类。居民、普通居民和永久居民负担全面纳税义务，非居民仅就来源于英国的所得承担纳税义务。

　　个人收藏家或个人经销商（均为英国居民）在一年或一年以内出售的艺术品，英国对其将征收50%的个人所得税（2008年征收出售艺术品的个人所得税税率为40%，到了2010年上升到了50%）；如果个人收藏家或个人经销商出售自己持有超过一年的艺术品，将要缴纳资本利得税而非个人所得税，英国的资本利得税率为18%。英国居民要缴纳其所有的世界范围资产销售的资本利得税，非英国居民在英国拍卖或出售艺术品所获得的利润不用缴纳资本利得税。

　　公司税，即企业所得税，包括居民企业和非居民企业。居民企业，包括艺术投资基金、经营艺术品的私人公司均需缴纳公司税。在2011年，英国的居民公司税：小公司利润30万英镑之下，税率为20%；公司利润在30万至150万英镑的公司税率为26%，但可以获得一定比例的减免；大公司利润在150万英镑以上的公司税税率为30%；非居民企业常设机构按居民企业征收，其他情况下对来源于英国的所得适用20%的税率。此外，如果非艺术公司为了收藏而购买艺术品，并于一年之后将艺术品出售则需缴纳18%的资本利得税。

　　2．间接税

　　除了直接税之外，还有间接税，而征收的间接税就是增值税。增值税（Value-Added Tax），供给的商品和服务将产生增值税，在英国的艺术品销售有义务缴纳增值税，由消费者承担。在原则上，买方以艺术品每次销售的成交价为基础支付增值税。2011年英国的增值税税率为20%，艺术品按标准税率征收增值税，但经销商只需缴纳艺术品出售的增值税，艺术品购入的增值税可免除。

　　3．进口关税

　　英国对于艺术品的进口采取零关税政策，但需要征收5%的进口增值税，以非营利为目的的艺术品进口免征增值税。如果艺术品入关之后再转手卖出的，需再缴纳17.5%的国内增值税。非欧洲国家，如美国，出口艺术品到英国，也将依法缴纳进口增值税，目前的进口增值税税率降低为5%，若超过100年的古董，其税率也为5%，若古董低于100年，则税率为17.5%。

　　暂时性（在2年之内）出口到英国，是没有关税的。保存在保税仓库中的艺术品满足进口免除条款，其他的进口艺术品也满足进口免除条款，如进口继承的艺术品。从其他的欧洲国家将艺术品带到英国是不用缴纳进口性增值税，英国的艺术品出口到非欧洲国家和其他欧洲国家不用缴纳增值税。

　　（二）美国的艺术品交易税收条款

　　美国税收实行的是由联邦、州和地方（市、县）分别立法和征管，联邦以所得税、州以销售税、地方以财产税为主体的税收制度。在美国境内，艺术品被作为资产看待，因此，在美国境内经营艺术品主要缴纳的是资本利得税（Capital Gains Rates Tax）和销售税（Sales Tax）。

　　1.资本利得税

　　资本利得税是对资本资产增值带来的收益所征收的一种税。超过一年的投资资本所得，界定为长期资本利得税（Long-term Capital Gains Tax），税率为28%；低于一年投资的短期资本收益，视为投资者的普通所得，征收所得税（Income Tax），其适用35%的税率。

在美国境内的艺术品交易，美国国家税收署（Internal Revenue Service，IRS）依据最初购买动机而将交易对象分为销售商、投资人和收藏家，对三种不同的交易对象分别征收长期资本所得税或所得税。销售商最初的购买动机是为了获得利润，缴纳所得税；投资人，包括艺术基金公司和从事艺术品交易的自然人，其最初购买的动机是为了投资，而不是为了欣赏，缴纳长期资本利得税；收藏家购买艺术品为了欣赏，出售持有超过一年的艺术品的所得被视为长期资本利得，适用资本利得税，若在一年或一年以内出售艺术品，则需缴纳所得税。　

2.销售税（Sales Tax）和使用税(Use Tax)

　　在美国境内购买产品或服务，在购买价格基础上收取的税，称之为销售税。在美国购买艺术品，买主要缴纳4%～11%不等的销售税。销售税是一种“目的地税”，艺术品在当地实现交付或所有权的转移，即产生了州销售税。但经销商若在他们所在的州税务部门登记并领取转售证书，这样经销商在任何州购买艺术品都不用缴纳销售税，因为艺术品是用来转售的。当经销商出售艺术品，对消费者收取销售税，这种销售税是一种交易税，伴随着交易的发生而产生。使用税是用来补充销售税的，可能因为某些原因并没有缴纳销售税，征收使用税来补充。例如，一位收藏家居住在加州而在其他州购买艺术品，在其居住地进行交付，依据税法规定，在购买艺术品的州不用缴消费税，但在其居住地加州要缴纳使用税，实质上是对物品使用地征税。

　　除此之外，得到艺术品咨询服务的人也有纳税义务，需要缴纳销售税。艺术顾问为收藏家或投资人提供艺术品的内部装饰和设计服务，赚取的服务费用有义务缴纳州销售税，由被服务的客户承担。艺术咨询服务有许多种，但不是所有的服务都需要缴税。收藏家或投资人为追求艺术品，而聘请艺术顾问为其提供艺术品投资分析的服务，艺术顾问的行为将被视为一次咨询服务而不是内部装饰和设计服务，不用纳税。同样艺术顾问给收藏家选择合适的框架或储藏等建议，只要他不去安装或执行实际的框架或储藏的服务，也无义务缴税。然而，如果艺术顾问到客户的家里进行实际的安装指导，这种行为就是内部装饰和设计服务，客户要承担所有的费用，同时也有缴纳销售税的义务。

　　3．进口关税

　　对于艺术品的进口，美国采取零关税政策。但是对国外卖方需征收相当于作品申报价值0.21%的海关使用费。

     英美艺术品税收优惠政策

　　（一）英国的艺术品交易税收优惠政策

　　1.资本利得税减免条例

　　个人每年的资本利得免税额为1万英镑，即出售艺术品的利润所得在1万英镑以内不用缴纳资本利得税。一位收藏家在英国出售艺术品，非英国居民不用缴纳资本利得税，因此他在英国拍卖艺术品获得利润而不用缴纳资本利得税，非英国永久居民海外资产收益不用缴纳收入所得税和资本利得税。

　　英国目前的汇入条款（the Remittance Rules）能够追收海外收入和海外收益的间接汇款的所得税或资本利得税，因此非英国永久居民的海外收入和海外收益也有纳税的法律责任，当用外来收入购买艺术品并带回英国也将视为汇款。也就是说，汇款条款将给拥有海外艺术品的英国居民提供一些税收免除。一些进口艺术品将不会产生英国纳税法律责任：（1）带回英国的艺术品用来公共展览；（2）带回英国的艺术品用来维修或储存；（3）带回英国的艺术品时间少于9个月，比如用于商业画廊展；（4）在2008年3月11日之前，用无纳税义务的海外收入购入的艺术品。

　　2.艺术品慈善捐赠扣除：遗产税减免

　　1956年，为了阻止艺术品外流，英国财政部推出实物抵缴遗产税方案，规定纳税人将艺术品有价“捐赠”给公立收藏机构，可以冲抵所继承遗产的税赋。纳税人可能会继承大量珍贵的艺术藏品，但无力缴纳高额的遗产税，所以纳税人可选择将其中一件或一部分艺术品捐赠给英国公立收藏机构，用其捐赠的艺术品直接抵免遗产税，还可能获得一定的差价收益。此外，英国税法还规定继承人若能承诺保护好艺术品，保存在国内，并给公众提供机会去欣赏艺术品，英国税务及海关总署(Her Majesty's Revenue and Customs)会免除所继承艺术品产生的遗产税。得益于该方案的实施，英国公立收藏机构获得了许多有价值的艺术珍品，丰富了其收藏内容和数量。

　　在英国，收入所得税减免适用于现金捐赠给慈善组织，或是公司的份额而不是特定捐赠的艺术品。然而，在其他情况下，如艺术品价格低价“捐赠”给慈善机构或国家机构能获得资本利得税减免，包括国际画廊、英国博物馆和国际信托基金。

　　（二）美国的艺术品税收减免条款：慈善捐赠扣除

　　个人向公共慈善机构捐赠，其捐赠税前扣除额不得超过应纳税额的50%。另外，超出比例的捐赠，可以结转到下一年度予以扣除，但结转期限不得超过5个纳税年度。对于给予私人慈善基金会的捐赠，个人捐赠税前扣除额不得超过应纳税额的20%，且超出部分不能结转。公司法人捐赠享有经调整后毛利的10%的税金扣除额优惠；对特定非经营性私营基金的捐赠有更具体的限制规定。超过限额部分的捐赠可以向后结转5年以得到扣除。如某公司法人向公共慈善机构捐赠公平市值为100万美元的藏品，其纳税年度的所得税为500万美元，则可免交50万美元的所得税，超过限额的50万美元，可在以后的5个纳税年度内进行结转。

　　纳税人如果想要通过捐赠艺术品来减轻自己的纳税负担，需要满足相应的要求。首先要确定捐赠财产的性质是长期资本利得还是普通收入所得。通常，若慈善捐赠的艺术品被界定为长期资本利得，纳税人将会收到作为长期资本利得的完全公平市场价值的税收减免，但是如果捐赠财产作为普通收入的减免将受到原来的成本所限。多数的艺术藏品是长期资本利得，同样以完全公平市场价值捐赠的任何财产都将被视为长期资本利得。一件艺术品作为普通收入财产的条件是：（1）是由捐赠者创造的，艺术家创造的艺术品的捐赠不会获得有利的长期资本利得的税收减免待遇；（2）是艺术家赠与的藏品，若艺术家赠与给收藏家也同样适用，因为艺术家手中的艺术品就是普通收入财产，同样捐赠者或收藏家的艺术品不会被视为一个长期资本利得财产；（3）是经销商持有的库存艺术品；（4）如果出售能够获得短期资本收益（在捐赠之前的一年内）；（5）如果艺术品的出售造成资本损失的。

　　其次，对艺术品捐赠的对象也有要求，一般捐赠有公共慈善机构和私人慈善基金会。为了得到完全公平市值的减免，艺术品必须捐赠给一个公共慈善机构而不是一个私人慈善基金会。若纳税人将艺术品捐赠给私人慈善基金会，他只能收到原始购买成本的税收减免，然而，捐赠给公共慈善机构，则会得到完全市场价值的减免。例如，多年前，某个人以1000美元购得一幅画，现在画的公平市值为10000美元，如果将画捐给公共慈善机构，会得到10000美元的慈善收入所得税的减免。如果某个人的纳税等级为35%，就会免交3500美元的联邦所得税。因为事实上仅仅花费了1000美元的成本，你实际上还创造了2500美元免税的经济利润，同样也获得了多年欣赏这幅画作的机会。其他条件不变，纳税人若将藏品捐赠给私人慈善基金会，只能获得原来购买成本1000美元的慈善所得税减免，即免交350美元的联邦所得税。

    艺术品税收筹划工具

　　收藏家在转移艺术藏品的过程中会产生一些税收，艺术收藏家可以选择合理的税收筹划工具，将自己的税收减免最大化。

　　选择什么样的税收筹划工具，需要掌握美国的遗产税和赠与税。美国1976年税收改革法案（the Tax Reform Act of 1976），将原分别适用于赠与税和遗产税的两套税率，统一为同时适用于两种的同一套税率，采用16级超额累进税率，1万美元以下免税，税额为一定基数加上超出额与税率的乘积。在2010年奥巴马签署的税收减免法案中，对遗产税和赠与税的超额累进税率采用了新的税率。美国自2010年至2012年的遗产税和赠与税率(如表1)。

　　1.廉价出售给公共慈善机构

　　收藏家将艺术品以低于其公平市场价值的价格出售给公共慈善机构，即廉价销售。在廉价销售中可以利用一个税收筹划技术。例如，一个年长的客户愿意将他的藏品出售给他喜爱的博物馆，但他没有足够的收入，遵从廉价出售规则，他将艺术品出售给博物馆，这样他就可以得到一定的投资现金还可以将其资产传给他的遗嘱中所列继承人。同时其出售艺术品产生的所得税或资本利得税，能够在其低价出售中获得减值部分的公平市场价值的慈善扣除。

　　2.慈善性剩余信托（Charitable Remainder Trust）

　　由捐赠人设立的一种慈善信托，捐赠人可将一部分信托收益用于自己及家庭的生活，剩余部分转赠给慈善机构。一般来说，一个慈善性剩余信托每年至少给一个非慈善受益人一定的收益。支付期必须是受益人活着的时候或者不能超过20年，非慈善受益人收益期限终止后，要给非慈善受益人适当的免税。慈善性剩余信托基金不用缴纳所得税，信托托管人出售艺术品也无需缴纳资本利得税，信托授予人的所得税扣除是基于剩余部分的价值。慈善性剩余信托基金分为两种：一是年金信托基金（An Annuity Trust）要求每年支付固定金额给非慈善受益人，其价值等同于信托财产公平市值的5%～50%（公平市值为信托创立时评估的）；二是联合信托基金（A Unitrust）要求每年支付固定金额给非慈善受益人，其价值等同于信托财产公平市值的5%～50%，每年都要进行评估。

　　3.遗嘱完全慈善转移 (Complete Testamentary Charitable Transfers )

　　收藏家想要生前拥有藏品所有权，但愿意在其死后将藏品转赠给慈善机构。在死后捐赠给公共慈善机构或私人慈善基金会，都可以得到藏品公平市场价值100%的遗产税扣除。

　　一是未分割权益捐赠。若一件藏品转赠给慈善组织，藏品的未分割权益将满足遗产税扣除。例如，如果立遗嘱者生前将未分割的四分之三权益捐给慈善机构，立遗嘱者在其死后将剩余的四分之一也捐赠了。在支付遗产税中，剩余部分的完全公平市值可以扣除等值的遗产税。

　　二是配偶间转移的婚姻遗产税扣除。1981年的经济复苏税法案（the Economic Recovery Tax Act （ERTA）of 1981）提供了一个不受限制的婚姻遗产税扣除。若收藏家希望在其死后一个慈善机构能获得他的藏品，他应该将藏品转赠给其未亡配偶而不是直接捐给慈善机构，再由其配偶生前或亡后捐给慈善机构（收到一个生前转移的慈善收入所得税扣除或死后的慈善转移扣除）。因为现在有不受限制的婚姻遗产税扣除，未亡配偶不会得到其去世配偶的联邦遗产税。

　　完全的遗嘱慈善转移对于未婚伴侣很重要，这样的转赠允许藏品进行资产整合，同时用出售藏品的收益来支付遗产税。

　　4.非慈善转移 (Non-charitable Transfers )

　　有的收藏家想将艺术藏品转移给自己的家人以继续收藏，这种情况属于非慈善转移。

　　一是遗嘱转移。艺术品收藏家或投资者在生前没有将藏品转移，死后必须将其处理。如果你倾向于通过遗嘱转移，把艺术藏品转赠给一个非慈善受益人，如配偶。依据美国税法规定，遗产转移给配偶的能获得合法的配偶减免限额，如在2011年，零遗产税额为500万美元（遗产税的统一抵扣额），这意味着你的资产低于500万美元，那么你将没有遗产税。美国2002-2013年遗产税和赠与税最大抵扣额（如表2）。

　　另一个是信托形式的遗嘱转移。立遗嘱者（收藏家或投资者）可以利用一个信托基金进行遗嘱转移，并希望将艺术藏品完全转移给其未亡配偶，在未亡配偶死亡后再转移给他们的孩子。基本的思路是一次转移覆盖两份遗产，但只产生一次遗产税。尽管有一个合法的零遗产税额可以使用，但成立信托基金是更好的选择。就信托基金而言，应指定谁承担保险费、储存费和其他费用，托管人应该被授权可以出售任何一件艺术品。这个条款对于资金缺乏的家庭是有必要的，拥有一件有价值的艺术品不会陷入因没有钱支付费用的境地。如未亡配偶可以要求信托基金托管人将不产生现金流的资产转为可产生现金流的资产，则信托基金也适用于婚姻遗产税减免条款。

　　5.在死后出售藏品

　　有的纳税人继承了一些艺术品后，但无力缴纳遗产税，最后选择出售藏品来支付遗产税。这种销售需要确保继承人每年能获得一定的收入，同时销售会产生一定的佣金费用，继承人希望这些佣金费用能用来作为联邦遗产税扣除，但是这些费用能否作为联邦遗产税减税是不明确的。然而，如果管理遗产预计将产生巨大的管理费用，那么费用扣除应提前计划好。

　　遗产税最重要的一个税收影响是包括在总遗产中的艺术品的升值加大了所得税的计价基础，因为所得税是与联邦遗产税的计税价值相等。税法条例规定从死者获得财产的成本基础是死亡之日或另选之日的公平市场价值。换句话说，如果一个收藏家花1万美元购买了一幅画，但是等到他死亡时，画的价值就联邦遗产税来说，价值为10万美元，他的继承者获得这幅画，加大的计税价值等于10万美元。

我国艺术品税收减免方向

　　在分析英、美等国外的艺术品交易税收优惠政策后，为促进中国艺术品市场和慈善事业的发展，应在保持现有税收优惠基础上，扩大现有的慈善捐赠税收减免力度，同时应着重于降低艺术品交易成本。

　　首先要从税收减免的力度着手，主要是提高我国个人和企业慈善捐赠的税前扣除比例，企业捐赠超限额部分允许在以后5个纳税年度结转扣除，以提高个人和企业慈善捐赠的积极性。目前我国个人公益性捐赠税前扣除比例为30%，企业慈善捐赠在应纳税额12%以内扣除，超限额部分不能在以后年度结转扣除，而美国个人公益性慈善捐赠税前扣除比例为50%，公司法人公益性慈善捐赠税前扣除比例为10%，超限额部分在以后5个纳税年度结转扣除。

　　其次，扩大慈善捐赠的范围和形式并明确艺术品捐赠的相关税收优惠政策条款。我们在扩大有资格接受捐赠的公共慈善性组织范围的同时，给予其出具捐赠免税凭据的资格，对私人慈善组织也给予一定的慈善捐赠减免资格；明确艺术品捐赠的优惠政策，对捐赠艺术品进行公正的估价，使捐赠的艺术品都能体现其真正价值，给予一定的税收优惠。在英、美等发达国家，个人和公司捐赠给公共慈善组织和私人慈善组织，都会获得相应的所得税、遗产税和赠与税的减免。

　　再次，为了吸引国际的艺术品和投资资本，我们应降低我国艺术品进口关税和进口性增值税，从而减轻艺术品的交易成本。目前我国艺术品的进口关税为6%，加上17%的进口性增值税，还有其他的费用，让中国大陆进口商的进口艺术品税务负担加重，而英国采取零关税政策，仅有5%的进口增值税，美国也是零关税政策且无进口增值税。

　　最后，我国政府部门应强化战略发展意识，完善艺术品交易中的税收制度体系。

东方早报2013-03-25

【各国精选】

法国影视基金如何“滚雪球”

电影资助制度的缘起？

法国是电影艺术的发源地，一度引领世界电影的发展潮流。但在二战以后，由于美国电影对法国乃至欧洲的大举入侵，使得该国电影的发展受到巨大冲击。为此，法国采取了“对美电影实行配额限制”“对本国电影制作进行补贴”等抵制措施。1948年，法国成立特别基金，用以扶持电影产业的发展。这一措施后来演变成电影资助法案，其特点就是政府规定从每张电影票中征收一定比例的附加税，将所得税款全部纳入电影资助基金，直接用于电影制作。1986年，该基金更名为影视资助基金，沿用至今。多年来，法国电影产业之所以能够持续稳步发展，并在全球化浪潮中成为与好莱坞抗衡的主要力量，日臻完善的影视资助机制功不可没。

影视基金来自何处？

法国电影资助政策的执行部门是隶属于文化部的国家电影中心（CNC），它通过所掌管的影视基金对电影产业的各个环节给予资助和扶持。法国约有70%的影片受益于CNC的资助，这种独特的资助体系为电影打上了“法国制造”的标签。

影视基金不是来自政府拨款，而是来源于影视产业自身，通过国家电影中心的重新调配依旧回流到市场。该基金设立之初，基金来源主要依赖于从每张电影门票中提取约11%的特别附加税，而随着电视业和新媒体的不断发展和繁荣，原本单一的税源扩展至录像带和DVD销售税、网络视频点播营业税和电视营业税等多种税源。近年来，由于电视台和电视频道的增多，电视营业税在基金总额中所占比例越来越大，目前已达到77%，成为基金的主要来源。随着法国影视传媒业自身的壮大，2012年，CNC掌管的影视资助基金总额由2005年的4.9096亿欧元增加到7亿欧元。

如何保证资助资金到位？

国家电影中心主要通过两种方式将资金返回给影视产业，即自动性资助和选择性资助。

自动性资助是将某位制片人在电影放映时所得的门票附加税和卖出的电视播映权、录像带及DVD版权的税款，按照一定比例自动划入由CNC为其设立的个人资金账户，当电影制片人在拍摄下一部电影或偿还债务时就可以申请直接使用该账户里的资金。按照有关规定，这些资助金必须在5年内使用，不用则视为自动放弃。

CNC不仅通过自动性资助支持有